Wenn ich jemandem in einem Steuerjahr einen Scheck schicke, dieser ihn aber erst im nächsten Steuerjahr einlöst (oder erhält), auf welches Steuerjahr wird das Geschenk angerechnet?
Basierend auf der bisherigen Rechtsprechung würde ein Scheck, der an eine qualifizierte Wohltätigkeitsorganisation zahlbar ist und zugestellt wurde (z. B. würde ein Scheck, der am 31.12. zur Post gegeben wurde, als zugestellt gelten, da er sich nicht mehr in den Händen des Spenders befindet), unter die “constructive receipt doctrine” fallen.
Für nicht-karitative Geschenke (z. B. Geschenke an Familienmitglieder) ist dies jedoch das Datum, an dem der Scheck eingelöst wird (von der empfangenden Bank eingelöst).
Dies ist wichtig, da der jährliche Geschenkausschluss genau das ist: “Jährlich”. Wenn ich also meinem Kind $14.000 schenke, indem ich ihm am 31.12.2014 einen Scheck ausstelle, es diesen aber am 1.3.2015 einlöst, habe ich meinen jährlichen Geschenkausschluss für 2015 und nicht für 2014 verwendet. Das bedeutet, dass ich ihnen im Jahr 2015 nichts mehr schenken kann.
Übrigens gilt der jährliche Schenkungsbetrag für ALLE Geschenke, ob bar oder unbar. Den meisten Leuten scheint das nicht klar zu sein. Wenn ich meinem Kind $14.000 in bar schenke und ihm dann auch noch Weihnachtsgeschenke im Wert von $1.000 mache, habe ich meinen jährlichen Geschenkausschluss für dieses Kind überschritten. Normalerweise gibt es Möglichkeiten, dieses Problem zu umgehen, da ich jeder einzelnen Person, die ich möchte, $14.000 schenken kann und wenn ich verheiratet bin, kann mein Ehepartner dasselbe tun. Auf diese Weise können wir jedem Kind $14.000 von jedem von uns schenken, plus $14.000 von jedem von uns an ihren Ehepartner, wenn sie verheiratet sind, und $14.000 von jedem von uns an jedes ihrer Kinder, wenn sie welche haben.
Hier stelle ich einige Referenzen zur Verfügung, die die derzeit akzeptierte Antwort von mhoran_psprep zu widerlegen scheinen. Die Referenzen scheinen die Antwort von PAD zu untermauern, obwohl es hilfreich sein könnte, klarzustellen, dass in den meisten Fällen das relevante Datum für nicht-kommerzielle Geschenke der Zeitpunkt ist, an dem der Scheck eingereicht oder zur Zahlung vorgelegt wird und nicht, wenn er verrechnet wird.
Siehe IRS Revenue Ruling 96-56 bezüglich GIFT TAX bezüglich nicht-scharfer Geschenke. Die Zusammenfassung lautet:
Wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind, gilt die Aushändigung eines Schecks an einen nicht gemeinnützigen Beschenkten für Bundesschenkungs- und Erbschaftssteuerzwecke als vollständig, wenn der Scheck in dem Kalenderjahr, für das eine günstige Schenkungssteuerbehandlung angestrebt wird, eingereicht, gegen verfügbare Mittel des Beschenkten eingelöst oder zur Zahlung vorgelegt wird. Rev. Rul. 67-396 geändert.
…wenn ein Scheck an einen nicht gemeinnützigen Beschenkten ausgehändigt wird, bezieht sich die Erfüllung der Schenkung für Zwecke der Bundesschenkungssteuer auf das Datum der Einreichung des Schecks durch den Beschenkten, sofern der Scheck von der bezugsberechtigten Bank zu Lebzeiten des Schenkers eingelöst wird und:
- der Schenker die Absicht hatte, eine Schenkung zu machen;
- die Übergabe des Schecks bedingungslos war; und
- der Beschenkte hat den Scheck in dem Jahr, für das die Behandlung als vollwertige Schenkung beantragt wird, und innerhalb eines angemessenen Zeitraums nach der Ausstellung zur Zahlung vorgelegt
[Hervorhebung von mir.]
Für eine aktuellere Referenz siehe Top 10 Revenue Rulings Every Estate Practitioner Should Know (8. Mai 2015). Dort steht im Wesentlichen das Gleiche geschrieben:
Die Aushändigung eines Schecks an einen nicht gemeinnützigen Beschenkten gilt als vollzogene Schenkung an dem früheren der beiden folgenden Zeitpunkte: (1) dem Tag, an dem der Schenker die Herrschaft und Kontrolle nach lokalem Recht so weit aufgegeben hat, dass er keine Verfügungsgewalt mehr hat, oder (2) dem Tag, an dem der Beschenkte den Scheck einzahlt (oder den Scheck gegen verfügbare Mittel des Schenkers einlöst) oder den Scheck zur Zahlung vorlegt, wenn festgestellt wird, dass: (i) der Scheck von der Bank des Bezogenen bezahlt wurde, als er der Bank des Bezogenen zum ersten Mal zur Zahlung vorgelegt wurde, (ii) der Schenker lebte, als der Scheck von der Bank des Bezogenen bezahlt wurde, (iii) der Schenker eine Schenkung beabsichtigte, (iv) die Übergabe des Schecks durch den Schenker bedingungslos war und (v) der Scheck in dem Kalenderjahr, für das die Behandlung als vollwertige Schenkung beantragt wird, und innerhalb eines angemessenen Zeitraums nach der Ausstellung eingereicht, eingelöst oder vorgelegt wurde.
In der Regel gilt der Zeitpunkt, zu dem sie den Scheck erhalten, nicht der Zeitpunkt, zu dem sie den Scheck einlösen. Wenn der Scheck jedoch vor Mitternacht des 31. Dezembers, aber nach Schließung der Bank eingegangen ist, würden sie es dem Steuerzahler wahrscheinlich überlassen, ihn für das nächste Jahr zu zählen.
Wenn der Scheck natürlich von Person A an Person B geht, ist das einzige Problem die Schenkungssteuer oder die Berechnung der Jahresgrenze. Wenn der Scheck von Firma zu Person geht, könnte die Einkommenssteuer eine Rolle spielen.
Der IRS nennt dies Konstruktiver Empfang
Einkommen Bei der Bargeldmethode zählen Sie alle Einkommensposten, die Sie während des Steuerjahres tatsächlich oder konstruktiv erhalten, zu Ihrem Bruttoeinkommen. Wenn Sie Eigentum oder Dienstleistungen erhalten, müssen Sie deren Marktwert in das Einkommen einbeziehen.
Beispiel. Am 30. Dezember 2011 schickte Ihnen Frau Sycamore einen Scheck für Dienstleistungen im Bereich der Inneneinrichtung, die Sie für sie erbracht haben. Sie haben den Scheck am 2. Januar 2012 erhalten. Sie müssen den Betrag des Schecks als Einkommen für 2012 angeben.
Konstruktiver Erhalt. Sie haben einen konstruktiven Empfang von Einkommen, wenn ein Betrag Ihrem Konto gutgeschrieben oder Ihnen uneingeschränkt zur Verfügung gestellt wird. Sie müssen nicht im Besitz des Betrags sein. Wenn Sie jemanden bevollmächtigen, als Ihr Vertreter Einkommen für Sie zu empfangen, werden Sie so behandelt, als hätten Sie es erhalten, wenn Ihr Vertreter es erhalten hat.
Beispiel. Die Zinsen werden Ihrem Bankkonto im Dezember 2012 gutgeschrieben. Sie heben sie nicht ab und tragen sie erst 2013 in Ihr Sparbuch ein. Sie müssen sie in Ihr Bruttoeinkommen für 2012 aufnehmen.
Verzögerter Erhalt von Einkünften. Sie können keine Schecks zurückhalten oder den Besitz ähnlicher Gegenstände von einem Steuerjahr in ein anderes verschieben, um die Zahlung von Steuern auf die Einkünfte zu vermeiden. Sie müssen das Einkommen in dem Jahr melden, in dem Sie das Eigentum erhalten oder es Ihnen uneingeschränkt zur Verfügung gestellt wird.
Beispiel. Frances Jones, eine Dienstleistungsunternehmerin, hatte im Dezember 2012 Anspruch auf eine Zahlung von 10.000 $ für einen Vertrag. Ihr wurde im Dezember mitgeteilt, dass ihre Zahlung verfügbar war. Auf ihren Wunsch hin wurde sie erst im Januar 2013 bezahlt. Sie muss diese Zahlung in ihr Einkommen für 2012 einbeziehen, da sie faktisch im Jahr 2012 erhalten wurde.
Schecks. Der Erhalt eines gültigen Schecks bis zum Ende des Steuerjahres ist ein konstruktiver Erhalt von Einkommen in diesem Jahr, auch wenn Sie den Scheck erst im folgenden Jahr einlösen oder einzahlen können.
Beispiel.
Dr. Redd erhielt am 31. Dezember 2012 einen Scheck über 500 $ von einem Patienten. Sie konnte den Scheck erst am 2. Januar 2013 auf ihr Geschäftskonto einzahlen. Sie muss dieses Honorar in ihr Einkommen für 2012 aufnehmen.
Im Allgemeinen ist es am besten, es nicht zu knapp zu machen. Wenn der Scheck als Januar-Ereignis gezählt werden soll, ist es am besten, ihn im Januar zu senden. Wenn er als Dezember-Ereignis gezählt werden soll, ist es am besten, ihn früh genug zu senden, um mit Sicherheit sagen zu können, dass der Scheck vor Ende des Jahres am Zielort angekommen ist.